《税收征管法》第四十五条规定：纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》中第七条关于税款优先的时间确定问题中明确指出：欠缴的税款是纳税人发生纳税义务，但未按照法律、行政法规规定的期限或者未按照税务机关依照法律；行政法规的规定确定的期限向税务机关申报缴纳的税款或欠缴的税款，纳税人应缴纳税款的期限界满之次日即是纳税人欠缴税款的发生时间。